El Consejo de Estado, Secci\u00f3n Cuarta, mediante sentencia del 24 de julio de 2025 (Rad. 25000-23-37-000-2021-00713-01, Exp. 29155, ponente Wilson Ramos Gir\u00f3n (E)), resolvi\u00f3 a favor de Omega Energy Colombia S.A., gran contribuyente, al declarar la nulidad de la sanci\u00f3n por no declarar retenciones del impuesto CREE impuesta por la DIAN \u2013 Direcci\u00f3n Seccional de Barranquilla.
La raz\u00f3n: la dependencia que expidi\u00f3 los actos carec\u00eda de competencia funcional, viciando de nulidad todo el procedimiento sancionatorio.
\ud83d\udccc Antecedentes del caso
– Contribuyente: Omega Energy Colombia S.A., calificada como gran contribuyente.
– DIAN Barranquilla: expidi\u00f3 actos sancionatorios por no presentar declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente del CREE en 2014.
– Demanda: la sociedad aleg\u00f3 que solo la Direcci\u00f3n de Grandes Contribuyentes en Bogot\u00e1 ten\u00eda competencia para adelantar el procedimiento.
– Defensa de la DIAN: argument\u00f3 que la competencia depend\u00eda de la territorialidad y del lugar de los hechos imponibles.
\u2696\ufe0f Decisi\u00f3n del Consejo de Estado
La Sala reiter\u00f3 que, conforme al Estatuto Tributario (arts. 555-2 y 555-3), al Decreto 4048 de 2008 y a las resoluciones de la DIAN, la Direcci\u00f3n de Grandes Contribuyentes tiene competencia exclusiva sobre los grandes contribuyentes.
Al no existir delegaci\u00f3n expresa, la actuaci\u00f3n de la DIAN Barranquilla fue incompetente y, por tanto, nula.
La sentencia enfatiz\u00f3 que, aunque la empresa efectivamente incumpli\u00f3 con su obligaci\u00f3n de declarar, la sanci\u00f3n solo puede ser impuesta por la autoridad competente.
\ud83d\udcda Fundamentos jur\u00eddicos citados
– Constituci\u00f3n Pol\u00edtica: arts. 29, 121 y 209.
– Estatuto Tributario: arts. 555-2, 555-3, 572, 574, 647, 715 y 730.
– Decreto 4048 de 2008: arts. 19 a 21 (estructura DIAN).
– CPACA: arts. 137, 138 y 188.
– Jurisprudencia Consejo de Estado: 24797 (2022), 25990 (2022), 27917 (2023).
\ud83d\ude80 Impacto para profesionales del derecho tributario
1. Defensa procesal clave: La incompetencia funcional es un vicio de nulidad absoluta que invalida los actos administrativos.
2. Protecci\u00f3n del contribuyente: Aun en casos de incumplimiento real, la sanci\u00f3n no puede imponerse por autoridad distinta a la legalmente facultada.
3. Principio de juez natural administrativo: La competencia no es un formalismo, sino una garant\u00eda constitucional de legalidad.
4. Estrategia litigiosa: Siempre debe verificarse qu\u00e9 dependencia de la DIAN expide los actos. Si no es la Direcci\u00f3n de Grandes Contribuyentes, existe base s\u00f3lida para demandar.
\u2705 Conclusi\u00f3n
El Consejo de Estado dej\u00f3 claro que la competencia funcional es la piedra angular de la legalidad tributaria. Para los profesionales, esta sentencia es un recordatorio de que en litigios fiscales no basta analizar el fondo: un vicio en la forma puede derribar una sanci\u00f3n millonaria.
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