El Consejo de Estado, Secci\u00f3n Cuarta, en sentencia del 24 de julio de 2025 (Rad. 13001-23-33-000-2016-01027-01, Exp. 29870, ponente Luis Antonio Rodr\u00edguez Monta\u00f1o), revoc\u00f3 la decisi\u00f3n del Tribunal Administrativo de Bol\u00edvar y declar\u00f3 la nulidad de la liquidaci\u00f3n oficial de revisi\u00f3n de la DIAN contra la sociedad FADESA de Colombia S.A.S., por el impuesto sobre la renta del a\u00f1o gravable 2012.
La raz\u00f3n fue contundente: se configur\u00f3 el silencio administrativo positivo al notificarse de manera irregular la resoluci\u00f3n que resolv\u00eda el recurso de reconsideraci\u00f3n, excediendo el plazo de un a\u00f1o previsto en el art\u00edculo 732 del Estatuto Tributario.
\ud83d\udccc Antecedentes del caso
– FADESA present\u00f3 en abril de 2013 su declaraci\u00f3n de renta 2012 con un saldo a favor superior a $300 millones.
– En mayo de 2015, la DIAN expidi\u00f3 liquidaci\u00f3n oficial de revisi\u00f3n, adicionando ingresos, rechazando costos por transporte terrestre e imponiendo sanci\u00f3n por inexactitud.
– La sociedad interpuso recurso de reconsideraci\u00f3n el 6 de julio de 2015, lo que obligaba a la DIAN a resolver y notificar a m\u00e1s tardar el 6 de julio de 2016.
– Aunque la resoluci\u00f3n fue expedida en mayo de 2016, la notificaci\u00f3n fue irregular: se intent\u00f3 primero en direcci\u00f3n antigua, luego en la actualizada en el RUT, pero el edicto se fij\u00f3 el 22 de junio de 2016, un d\u00eda antes de que venciera el t\u00e9rmino de notificaci\u00f3n personal (9 al 22 de junio).
El Consejo de Estado consider\u00f3 que este error priv\u00f3 de validez la notificaci\u00f3n dentro del plazo legal, consolidando el silencio administrativo positivo y la firmeza de la declaraci\u00f3n privada.
\u2696\ufe0f Fundamentos jur\u00eddicos
El fallo se apoy\u00f3 en:
– Art\u00edculos 732 y 734 del Estatuto Tributario, que fijan el t\u00e9rmino de un a\u00f1o para resolver y notificar el recurso de reconsideraci\u00f3n.
– Art\u00edculo 565 E.T. sobre notificaci\u00f3n personal y por edicto.
– Art\u00edculo 167 del C\u00f3digo General del Proceso, carga de la prueba.
– Jurisprudencia del Consejo de Estado que reconoce que cualquier irregularidad en la notificaci\u00f3n afecta la competencia temporal de la DIAN.
\ud83d\ude80 Impacto para profesionales del derecho tributario
1. Control de t\u00e9rminos procesales: la defensa tributaria debe centrarse en verificar que la DIAN cumpla estrictamente los plazos de notificaci\u00f3n; cualquier irregularidad abre la puerta a la aplicaci\u00f3n del silencio administrativo positivo.
2. Direcci\u00f3n de notificaci\u00f3n: prevalece la registrada en el RUT. Notificar en la antigua direcci\u00f3n constituye vicio sustancial.
3. Restablecimiento del derecho: el fallo reconoce la firmeza de la declaraci\u00f3n privada, pero aclara que la devoluci\u00f3n del saldo a favor debe tramitarse en sede administrativa (art. 857-1 E.T.).
4. Sanciones: al consolidarse el silencio administrativo positivo, se anulan las sanciones impuestas, en este caso la de inexactitud.
\u2705 Conclusi\u00f3n
El Consejo de Estado reafirma que el silencio administrativo positivo es una garant\u00eda eficaz frente a la inactividad o irregularidad de la administraci\u00f3n. Para el profesional en derecho tributario, este precedente se convierte en un arma estrat\u00e9gica: vigilar plazos y notificaciones puede definir un litigio sin necesidad de entrar a debatir el fondo de los costos o ingresos cuestionados.
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