Introducci\u00f3n<\/p>\n\n\n\n
La tributaci\u00f3n territorial de la actividad de exploraci\u00f3n y explotaci\u00f3n de hidrocarburos sigue siendo uno de los temas m\u00e1s complejos y litigiosos del impuesto de industria y comercio. La aparente colisi\u00f3n entre el poder tributario municipal, el r\u00e9gimen de regal\u00edas y la exenci\u00f3n prevista en la Ley 14 de 1983 ha generado una abundante jurisprudencia que exige una lectura t\u00e9cnica y rigurosa por parte de los profesionales del derecho tributario.<\/p>\n\n\n\n
La sentencia de segunda instancia proferida por el Consejo de Estado dentro del proceso promovido por Mansarovar Energy Colombia Ltd. contra el municipio de Puerto Boyac\u00e1 constituye un pronunciamiento de especial importancia, pues sistematiza criterios probatorios, delimita el alcance de la exenci\u00f3n por regal\u00edas y precisa el rol de las entidades que integran el Sistema General de Regal\u00edas para efectos del control del ICA.<\/p>\n\n\n\n
Desarrollo<\/p>\n\n\n\n
El litigio se origin\u00f3 con la Liquidaci\u00f3n Oficial de Revisi\u00f3n LR 20-07 del 6 de agosto de 2020, mediante la cual el municipio de Puerto Boyac\u00e1 modific\u00f3 la declaraci\u00f3n del impuesto de industria y comercio correspondiente al a\u00f1o gravable 2016 presentada por Mansarovar Energy Colombia Ltd., adicionando ingresos, determinando un mayor impuesto y liquidando los conceptos de avisos y tableros y sobretasa bomberil.<\/p>\n\n\n\n
La demandante sostuvo que la actividad de explotaci\u00f3n de hidrocarburos no pod\u00eda ser gravada con ICA por ausencia de habilitaci\u00f3n legal expresa y, en todo caso, porque las regal\u00edas y participaciones recibidas por el municipio superaban el valor del impuesto te\u00f3rico, lo que activaba la exenci\u00f3n prevista en el literal c) del numeral 2 del art\u00edculo 39 de la Ley 14 de 1983.<\/p>\n\n\n\n
El Consejo de Estado reiter\u00f3 su jurisprudencia en el sentido de que el par\u00e1metro de legalidad para gravar la explotaci\u00f3n de hidrocarburos no se encuentra en el C\u00f3digo de Petr\u00f3leos, sino en la Ley 14 de 1983, norma posterior y especial que autoriza el cobro del ICA a las actividades de explotaci\u00f3n minera y de hidrocarburos, siempre que las regal\u00edas o participaciones a favor del municipio sean inferiores al impuesto que corresponder\u00eda pagar.<\/p>\n\n\n\n
Uno de los ejes centrales del fallo se concentra en la prueba de las regal\u00edas recibidas por el municipio. La Sala precis\u00f3 que, para efectos de aplicar la exenci\u00f3n, no resulta relevante el monto total de regal\u00edas pagadas por el contribuyente, sino \u00fanicamente las efectivamente percibidas por la entidad territorial. En este punto, el Consejo de Estado aval\u00f3 la utilizaci\u00f3n de las certificaciones expedidas por la Agencia Nacional de Hidrocarburos, en tanto entidad que participa en el ciclo de liquidaci\u00f3n y transferencia de regal\u00edas y que cuenta con informaci\u00f3n fiable sobre la asignaci\u00f3n correspondiente a cada municipio.<\/p>\n\n\n\n
La Corporaci\u00f3n fue enf\u00e1tica en se\u00f1alar que, aunque el Sistema General de Regal\u00edas comprende m\u00faltiples asignaciones y fondos, el contribuyente tiene la carga probatoria de demostrar, dentro de las oportunidades procesales, que los recursos efectivamente recibidos por el municipio superan el ICA te\u00f3rico. La ausencia de prueba suficiente sobre asignaciones indirectas o giros distintos a los certificados por la ANH impide la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
En el caso concreto, se acredit\u00f3 que para la vigencia 2016 el municipio de Puerto Boyac\u00e1 recibi\u00f3 por concepto de regal\u00edas la suma de $1.454.919.684, mientras que el impuesto de industria y comercio te\u00f3rico superaba dicho valor, raz\u00f3n por la cual no era procedente la exenci\u00f3n y resultaba ajustada a derecho la liquidaci\u00f3n oficial practicada por la administraci\u00f3n municipal.<\/p>\n\n\n\n
Fuente jurisprudencial: Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Cuarta, sentencia del 10 de octubre de 2025, Rad. 15001-23-33-000-2021-00244-01 (29294), M.P. Myriam Stella Guti\u00e9rrez Arg\u00fcello.<\/p>\n\n\n\n
Ense\u00f1anzas estrat\u00e9gicas para profesionales<\/p>\n\n\n\n
Esta providencia deja ense\u00f1anzas relevantes para la asesor\u00eda y el litigio tributario. En primer lugar, confirma que la exenci\u00f3n del ICA en actividades de explotaci\u00f3n de hidrocarburos no opera de manera autom\u00e1tica, sino que exige una demostraci\u00f3n rigurosa de que las regal\u00edas o participaciones recibidas por el municipio superan el impuesto te\u00f3rico.<\/p>\n\n\n\n
En segundo t\u00e9rmino, refuerza la importancia de la carga probatoria del contribuyente. Las discusiones sobre asignaciones indirectas del Sistema General de Regal\u00edas deben ser planteadas como cargos claros en la demanda y sustentadas con pruebas id\u00f3neas dentro de las oportunidades procesales.<\/p>\n\n\n\n
Adicionalmente, el fallo consolida la posici\u00f3n de la ANH como fuente v\u00e1lida de informaci\u00f3n para establecer las regal\u00edas asignadas a los municipios, lo que tiene implicaciones pr\u00e1cticas relevantes en la estructuraci\u00f3n de la defensa tributaria.<\/p>\n\n\n\n
Finalmente, la sentencia pone de relieve la necesidad de una estrategia procesal coherente y t\u00e9cnicamente estructurada, evitando la introducci\u00f3n tard\u00eda de argumentos o pruebas que puedan ser rechazadas por vulnerar los principios de congruencia y justicia rogada.<\/p>\n\n\n\n
Conclusi\u00f3n<\/p>\n\n\n\n
La sentencia 29294 de 2025 del Consejo de Estado reafirma con claridad los l\u00edmites y condiciones para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n del impuesto de industria y comercio en la explotaci\u00f3n de hidrocarburos. Su valor radica en la sistematizaci\u00f3n del r\u00e9gimen probatorio y en la delimitaci\u00f3n precisa de las regal\u00edas relevantes para efectos tributarios.<\/p>\n\n\n\n
Para los profesionales del derecho tributario, este fallo constituye una gu\u00eda indispensable para evaluar riesgos fiscales, estructurar defensas s\u00f3lidas y asesorar estrat\u00e9gicamente a empresas del sector hidrocarburos frente a la tributaci\u00f3n territorial.
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