La naturaleza del programa, y no la simple actividad de ense\u00f1ar, determina el tratamiento tributario.<\/p>\n\n\n\n
\u00bfEnse\u00f1ar a una persona a conducir un veh\u00edculo es prestar un servicio educativo? Evidentemente involucra ense\u00f1anza, instructores, teor\u00eda y pr\u00e1ctica. Pero de esa constataci\u00f3n no se sigue, necesariamente, que el servicio est\u00e9 excluido del impuesto sobre las ventas. Precisamente esa diferencia entre el lenguaje cotidiano y la categor\u00eda jur\u00eddica del servicio fue el centro del litigio entre el Centro de Ense\u00f1anza Automovil\u00edstica Edusoft Ltda. y la DIAN.<\/p>\n\n\n\n
La entidad reclasific\u00f3 de oficio a la sociedad como responsable del IVA. Edusoft defendi\u00f3 que su actividad pertenec\u00eda a la educaci\u00f3n para el trabajo y el desarrollo humano (ETDH) y que, por tanto, sus cursos estaban comprendidos en la exclusi\u00f3n del numeral 5 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario. El Consejo de Estado, en sentencia del 17 de septiembre de 2026, confirm\u00f3 el resultado adverso a la instituci\u00f3n: los cursos de conducci\u00f3n examinados no reun\u00edan los rasgos legales exigidos para ser tratados como educaci\u00f3n no formal, hoy denominada ETDH.<\/p>\n\n\n\n
La decisi\u00f3n ense\u00f1a a los litigantes que una exclusi\u00f3n tributaria exige un examen normativo y probatorio del servicio concreto. No se configura por analog\u00eda con actividades parecidas ni por el m\u00e9rito social de la capacitaci\u00f3n ofrecida.<\/p>\n\n\n\n
En octubre de 2022 la DIAN exhort\u00f3 a Edusoft a reclasificarse voluntariamente como responsable del IVA. La instituci\u00f3n rechaz\u00f3 la solicitud y explic\u00f3 por qu\u00e9 consideraba sus servicios excluidos. Tras insistir en su posici\u00f3n, la administraci\u00f3n profiri\u00f3 la Resoluci\u00f3n 1164 del 22 de noviembre de 2022 y efectu\u00f3 la reclasificaci\u00f3n de oficio. Esa resoluci\u00f3n fue el acto demandado.<\/p>\n\n\n\n
Edusoft aleg\u00f3 que contaba con licencias de la Secretar\u00eda de Educaci\u00f3n de Manizales y del Ministerio de Transporte, y que ten\u00eda programas inscritos en el Sistema de Informaci\u00f3n de la Educaci\u00f3n para el Trabajo y el Desarrollo Humano (SIET). Consideraba que el marco educativo y la regulaci\u00f3n espec\u00edfica de los centros de ense\u00f1anza automovil\u00edstica (CEA) justificaban aplicar la exclusi\u00f3n del IVA. Cuestion\u00f3, adem\u00e1s, que la DIAN usara un concepto administrativo para negar el car\u00e1cter educativo de su actividad.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Administrativo de Caldas neg\u00f3 las pretensiones. La Secci\u00f3n Cuarta confirm\u00f3 esa sentencia y mantuvo la validez de la reclasificaci\u00f3n. Su examen se concentr\u00f3 en una pregunta delimitada: \u00bflos servicios prestados por este CEA estaban excluidos del IVA por corresponder a educaci\u00f3n no formal? La respuesta fue negativa, atendidas las caracter\u00edsticas y exigencias normativas de los programas examinados. Es importante no ampliar artificialmente el alcance de la decisi\u00f3n: la Sala no estableci\u00f3 que toda capacitaci\u00f3n impartida por cualquier CEA, bajo cualquier programa y circunstancia, deba tributar de id\u00e9ntica manera.<\/p>\n\n\n\n
El numeral 5 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, seg\u00fan el texto transcrito y aplicado por la sentencia, excluye del IVA los servicios de educaci\u00f3n prestados por establecimientos de educaci\u00f3n preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno nacional, y los servicios de educaci\u00f3n prestados por personas naturales a dichos establecimientos.<\/p>\n\n\n\n
Esta formulaci\u00f3n impone una tarea de clasificaci\u00f3n: comprobar que el servicio corresponde jur\u00eddicamente a la categor\u00eda educativa mencionada. No basta que el prestador se anuncie como academia, expida certificados de asistencia o ense\u00f1e una destreza. Tampoco basta que la finalidad del servicio pueda ser provechosa para el trabajo. El an\u00e1lisis se dirige a la naturaleza legal del programa, su objeto, caracter\u00edsticas, requisitos y r\u00e9gimen de autorizaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
La Ley 115 de 1994 describi\u00f3 la educaci\u00f3n no formal como aquella destinada a complementar, actualizar o suplir conocimientos y a formar en aspectos acad\u00e9micos o laborales, sin sujetarse al sistema de niveles y grados de la educaci\u00f3n formal. Posteriormente, la Ley 1064 de 2006 cambi\u00f3 la denominaci\u00f3n a educaci\u00f3n para el trabajo y el desarrollo humano, reconociendo su importancia en la formaci\u00f3n de aptitudes ocupacionales. La modificaci\u00f3n terminol\u00f3gica no convirti\u00f3, por ese solo hecho, toda instrucci\u00f3n especializada en un programa de ETDH para efectos tributarios.<\/p>\n\n\n\n
El Decreto 4904 de 2009, compilado en el Decreto 1075 de 2015, contempla dos modalidades de programas de ETDH: formaci\u00f3n laboral y formaci\u00f3n acad\u00e9mica. Los primeros preparan para desempe\u00f1os espec\u00edficos en los sectores productivos y requieren, para su registro, una intensidad m\u00ednima de 600 horas, de las cuales al menos la mitad corresponde a formaci\u00f3n pr\u00e1ctica. Los segundos buscan adquirir conocimientos y habilidades en \u00e1mbitos acad\u00e9micos y culturales, entre otros, y exigen una duraci\u00f3n m\u00ednima de 160 horas.<\/p>\n\n\n\n
La formaci\u00f3n de conductores se rige, en cambio, por las disposiciones examinadas de la Ley 769 de 2002, el Decreto 1500 de 2009 y la Resoluci\u00f3n 3245 de 2009. Su objetivo inmediato es preparar a quien aspira a obtener el certificado de capacitaci\u00f3n en conducci\u00f3n o el de instructor de conducci\u00f3n, mediante componentes te\u00f3ricos y pr\u00e1cticos reglados. La providencia se\u00f1ala intensidades que, dependiendo de la categor\u00eda de licencia, oscilan entre 36 horas para A1 y 65 horas para C3.<\/p>\n\n\n\n
La diferencia no es simplemente num\u00e9rica. La Sala compar\u00f3 finalidad, prop\u00f3sito, metodolog\u00eda y duraci\u00f3n de los cursos. Entendi\u00f3 que los programas de conducci\u00f3n analizados no correspond\u00edan a las tipolog\u00edas de formaci\u00f3n laboral o acad\u00e9mica propias de ETDH. Por eso descart\u00f3 que la sola semejanza en la existencia de clases te\u00f3ricas y pr\u00e1cticas permitiera aplicar la exclusi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Para un abogado, este razonamiento exige especial cautela: los requisitos de duraci\u00f3n citados tienen su fuente en el r\u00e9gimen de programas ETDH que la Sala compar\u00f3 con los cursos espec\u00edficos del expediente; no constituyen una regla universal aislada para resolver cualquier beneficio fiscal en educaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Edusoft invoc\u00f3 que la legislaci\u00f3n de tr\u00e1nsito hab\u00eda vinculado a los CEA con la educaci\u00f3n no formal. La Secci\u00f3n Cuarta analiz\u00f3 ese antecedente y encontr\u00f3 una diferencia de alcance. La versi\u00f3n original del art\u00edculo 15 de la Ley 769 de 2002 remit\u00eda a la Ley 115 de 1994 y sus reglamentos \u00aben lo pertinente a educaci\u00f3n no formal\u00bb al regular la constituci\u00f3n y funcionamiento de los centros. Seg\u00fan la sentencia, esa referencia se relacionaba con reglas de constituci\u00f3n y funcionamiento, pero no supon\u00eda que todos sus cursos pasaran autom\u00e1ticamente a ser servicios de educaci\u00f3n no formal.<\/p>\n\n\n\n
Adem\u00e1s, la Ley 1397 de 2010 modific\u00f3 ese art\u00edculo 15 y elimin\u00f3 la remisi\u00f3n a las normas sobre educaci\u00f3n no formal. Desde entonces la disposici\u00f3n indica que el Ministerio de Transporte reglamentar\u00e1 la constituci\u00f3n y funcionamiento de los CEA conforme a la ley.<\/p>\n\n\n\n
La demandante tambi\u00e9n se apoy\u00f3 en expresiones contenidas en los considerandos del Decreto 1500 de 2009. La Sala record\u00f3 que los considerandos explican los motivos de la regulaci\u00f3n, pero no constituyen por s\u00ed mismos mandatos normativos que creen o modifiquen situaciones jur\u00eddicas. En consecuencia, tales expresiones no pod\u00edan ampliar el alcance de una exclusi\u00f3n establecida por la ley tributaria.<\/p>\n\n\n\n
Esta parte del fallo es especialmente relevante en litigios sobre beneficios: una referencia hist\u00f3rica, un considerando o una remisi\u00f3n reglamentaria no sustituyen la identificaci\u00f3n de la norma vigente que otorgue el tratamiento fiscal pedido.<\/p>\n\n\n\n
La Secci\u00f3n Cuarta rechaz\u00f3 expresamente un criterio empleado en primera instancia. El Tribunal hab\u00eda sugerido que la exclusi\u00f3n pod\u00eda depender del prop\u00f3sito personal por el cual alguien tomara el curso: conducir para conseguir empleo, por ejemplo, en lugar de hacerlo por inter\u00e9s particular. Para el Consejo de Estado, esa tesis convert\u00eda la aplicaci\u00f3n del IVA en una calificaci\u00f3n subjetiva, dif\u00edcil de verificar y no prevista por la ley.<\/p>\n\n\n\n
El beneficio tributario debe determinarse por requisitos legales objetivos, no por la motivaci\u00f3n \u00edntima de cada estudiante. Dos personas podr\u00edan asistir al mismo programa con objetivos diferentes, sin que esa sola circunstancia cambie su naturaleza jur\u00eddica. Esta cr\u00edtica de la Sala, sin embargo, no condujo a anular la reclasificaci\u00f3n: por las razones normativas previamente estudiadas, los cursos examinados segu\u00edan sin satisfacer las condiciones de la exclusi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
La distinci\u00f3n sirve para elaborar recursos de apelaci\u00f3n precisos. Demostrar que un fundamento accesorio de la sentencia es incorrecto no garantiza su revocatoria cuando subsiste otro fundamento suficiente para sostener la decisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Imaginemos dos alumnos que cursan exactamente el mismo programa ordinario de conducci\u00f3n, ofrecido por una instituci\u00f3n con la misma habilitaci\u00f3n y los mismos contenidos. La primera persona aprende a manejar para trasladarse con su familia; la segunda, con la intenci\u00f3n de trabajar como conductor. Si la clasificaci\u00f3n fiscal cambiara exclusivamente por esa intenci\u00f3n, el prestador tendr\u00eda que adivinar y fiscalizar los planes personales del usuario para determinar un impuesto.<\/p>\n\n\n\n
La regla que muestra la sentencia es otra: identificar el programa efectivamente impartido y confrontarlo con los requisitos objetivos de la categor\u00eda educativa contemplada en la exclusi\u00f3n. El ejemplo ilustra la l\u00f3gica de la decisi\u00f3n; no describe dos alumnos reales del proceso ni sustituye la evaluaci\u00f3n jur\u00eddica de otros cursos distintos.<\/p>\n\n\n\n
Antes de reclamar una exclusi\u00f3n de IVA vinculada con educaci\u00f3n, conviene definir con exactitud el servicio: nombre, plan curricular, finalidad, duraci\u00f3n, modalidad, tipo de certificaci\u00f3n y autoridad que autoriz\u00f3 la oferta. Despu\u00e9s, debe identificarse la disposici\u00f3n tributaria de exclusi\u00f3n y los elementos que exige. Solo entonces tiene sentido confrontar el marco sectorial con la descripci\u00f3n del hecho econ\u00f3mico.<\/p>\n\n\n\n
En segundo lugar, hay que distinguir entre la habilitaci\u00f3n para funcionar como instituci\u00f3n y la calificaci\u00f3n del programa para el beneficio fiscal. La discusi\u00f3n sobre el valor de licencias y registros merece un an\u00e1lisis aut\u00f3nomo, pero la lecci\u00f3n b\u00e1sica es que ning\u00fan documento debe atribuirse un alcance que la autoridad emisora no le concedi\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
En tercer lugar, conviene separar los conceptos administrativos de los mandatos legales. Edusoft cuestion\u00f3 la interpretaci\u00f3n de un concepto de la DIAN basado en una comunicaci\u00f3n del Ministerio de Educaci\u00f3n. La controversia termin\u00f3 resolvi\u00e9ndose mediante las normas que defin\u00edan la formaci\u00f3n ETDH y la capacitaci\u00f3n de conductores, no por la mera existencia de un concepto.<\/p>\n\n\n\n
Finalmente, la defensa debe refutar todos los pilares de la reclasificaci\u00f3n: la clasificaci\u00f3n jur\u00eddica del servicio, su r\u00e9gimen especial y las consecuencias tributarias derivadas. Concentrarse \u00fanicamente en que se trata de una actividad \u00abeducativa\u00bb o en su utilidad para conseguir empleo no alcanza, por s\u00ed solo, el est\u00e1ndar que dej\u00f3 esta sentencia.<\/p>\n\n\n\n
El caso Edusoft deja una advertencia para las empresas educativas y sus asesores. La prestaci\u00f3n de un servicio que transmite conocimientos no conduce necesariamente a una exclusi\u00f3n del IVA. El reconocimiento debe construirse desde la norma tributaria y los requisitos objetivos del r\u00e9gimen educativo que esa norma incorpora.<\/p>\n\n\n\n
La Secci\u00f3n Cuarta confirm\u00f3 que los cursos de conducci\u00f3n examinados no pod\u00edan equipararse, para efectos de la exclusi\u00f3n solicitada, a los programas de educaci\u00f3n no formal o ETDH. Al mismo tiempo, descart\u00f3 que el IVA dependa de las intenciones personales del alumno. Esa combinaci\u00f3n \u2014rigor en la clasificaci\u00f3n y rechazo de subjetividades\u2014 ofrece una gu\u00eda precisa para el litigante: en materia de exclusiones, importa menos c\u00f3mo se describe comercialmente el servicio que lo que jur\u00eddicamente es y puede demostrarse que es.<\/p>\n\n\n\n
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Cuarta. Sentencia del 17 de septiembre de 2026, rad. 17001-23-33-000-2023-00052-01 (30067), M. P. Myriam Stella Guti\u00e9rrez Arg\u00fcello. Demandante: Centro de Ense\u00f1anza Automovil\u00edstica Edusoft Ltda. Demandada: DIAN. Salvamento de voto anunciado en la providencia, sin texto incluido en el documento examinado. Art\u00edculo elaborado exclusivamente a partir de la sentencia; el ejemplo se\u00f1alado es hipot\u00e9tico.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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