Cuando la Contabilidad No Basta: La Sentencia que Reordena la Adición de Ingresos y las Rentas Exentas Hoteleras
En el mundo tributario, los errores no siempre nacen de la contabilidad. A veces, provienen de interpretar mal los límites legales sobre cómo se calculan los ingresos, cómo opera una renta exenta y hasta dónde puede llegar la DIAN en una fiscalización. La sentencia del Consejo de Estado del 31 de julio de 2025 dejó tres lecciones poderosas para empresarios y abogados: la aplicación del artículo 90 del Estatuto Tributario, la exención hotelera en contratos de cuentas en participación y la procedencia o improcedencia de la sanción por inexactitud.
1. El error central en la adición de ingresos
La DIAN adicionó más de $2.700 millones en ingresos a Arquitectura y Concreto SAS alegando que los costos de los proyectos superaban los ingresos. Sin embargo, el Consejo de Estado determinó que la DIAN aplicó de forma indebida el artículo 90 del ET porque no identificó cada inmueble, su costo específico ni su precio individual de enajenación. Utilizar cifras globales por “proyecto” no cumple con los requisitos legales para ajustar ingresos. Para los empresarios, la enseñanza es clara: la DIAN debe probar caso por caso y no puede imponer ajustes globales sin identificar cada activo.
2. La exención hotelera sí procede cuando el socio oculto revela su participación
La empresa solicitó una renta exenta hotelera apoyada en un contrato de cuentas en participación. La DIAN la rechazó señalando que solo aplica al socio gestor. Pero la sentencia recordó que, según el Concepto DIAN 057913 de 2013, cuando el socio oculto revela su participación, puede acceder al beneficio. La revelación ocurrió cuando la empresa incluyó la exención en su declaración y actuó amparada en doctrina vigente, la cual —bajo el artículo 264 de la Ley 223— no podía ser desconocida. Aquí hay una lección de seguridad jurídica crucial para empresarios y asesores.
3. No hay sanción por inexactitud cuando existe una interpretación razonable
La sanción por inexactitud no procedía porque no hubo ocultamiento, engaño ni maniobra fraudulenta. Lo que existía era una interpretación basada en doctrina vigente y una aplicación discutida del artículo 90. Esto demuestra que las sanciones no son automáticas: requieren un comportamiento sancionable real, no simples diferencias interpretativas.
4. Recomendaciones prácticas para empresarios y abogados
A partir de esta sentencia, empresarios y litigantes pueden aplicar estas recomendaciones clave:
• Lleva control individual por inmueble: identificación, costo, precio de venta y gastos asociados. Evita cuadros globales que permitan ajustes de la DIAN.
• Documenta rigurosamente los costos de postventa (garantías, reparaciones, adecuaciones). Un soporte sólido evita que la DIAN cuestione su procedencia.
• Si operas con contratos de cuentas en participación, define desde el inicio la estrategia tributaria para la renta exenta hotelera y deja evidencia clara de la revelación de tu participación.
• Guarda siempre los conceptos de la DIAN en los que fundamentas tus decisiones. Si la doctrina está vigente, la Administración no puede desconocerla.
• En litigio, exige que la DIAN pruebe cada elemento del artículo 90: activo individualizado, costo exacto y precio de venta. Si no identifica cada inmueble, el ajuste es jurídicamente débil.
• Anticípate a sanciones: deja evidencia de que tus decisiones se basaron en criterio razonable, conceptos vigentes y buena fe. Esto desarma la sanción por inexactitud.
Conclusión
Este fallo demuestra que la DIAN debe aplicar correctamente la técnica tributaria y respetar su propia doctrina. Para empresarios, significa que una planeación bien soportada puede derrotar ajustes millonarios. para abogados, que el dominio técnico del artículo 90, la doctrina vigente y los límites de la sanción por inexactitud es una herramienta decisiva en litigio.
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