DEVOLUCIÓN IMPROCEDENTE, FALTA DE SUSTENTACIÓN DE LA APELACIÓN Y RIESGOS EMPRESARIALES:
LECCIONES DE LA SENTENCIA 27459 DEL CONSEJO DE ESTADO (11 DE AGOSTO DE 2025)
Introducción
La Sentencia 27459 del Consejo de Estado, del 11 de agosto de 2025, ofrece una enseñanza relevante para empresas, abogados y profesionales tributarios: incluso cuando el debate parece centrarse en la devolución improcedente de saldos a favor, el verdadero riesgo puede estar en un aspecto procesal básico, como la sustentación adecuada del recurso de apelación. El caso de Verano Energy (Barbados) Limited Sucursal muestra cómo una apelación mal estructurada puede cerrar completamente la posibilidad de revisión judicial, dejando en firme actos que obligan al reintegro de sumas significativas.
El problema jurídico: la devolución improcedente y la obligación de reintegro
La DIAN ordenó a la compañía reintegrar $735.157.000 del saldo a favor devuelto en la declaración de renta del año gravable 2012, luego de determinar que dicha porción resultó improcedente tras la revisión de la liquidación oficial de revisión. La entidad no impuso sanción por devolución improcedente, pues la sanción por inexactitud no podía conformar la base de cuantificación. Simplemente exigió la restitución de lo devuelto en exceso, conforme al artículo 670 del Estatuto Tributario.
Falta de sustentación de la apelación: el punto que decidió todo
El aspecto decisivo del caso no fue de fondo, sino de forma. El recurso de apelación:
– Identificó mal a la demandante, usando una razón social y un NIT distintos.
– Expuso hechos relacionados con otros períodos gravables.
– Mencionó actos administrativos que no pertenecían al proceso.
– Planteó cifras, antecedentes y objeciones ajenas a la actuación demandada.
El Consejo de Estado concluyó que ese escrito no constituía una verdadera sustentación del recurso. No atacaba la sentencia del Tribunal ni cuestionaba directamente los actos demandados. Según el artículo 328 del CGP, sin sustentación no puede existir revisión en segunda instancia.
Impacto para empresas y profesionales: errores procesales que cuestan millones
Esta decisión deja una lección clara: en materia tributaria, un error procesal puede tener el mismo impacto económico que perder un litigio en el fondo. Aun si existían argumentos sustanciales para discutir el alcance del artículo 670 del ET, la falta de coherencia en la apelación impidió cualquier análisis sobre la legalidad del reintegro exigido.
Para las empresas, esto implica que la defensa tributaria no termina con tener buenos argumentos técnicos: requiere precisión, consistencia y cuidado extremo en cada etapa procesal. Una apelación errada deja en firme decisiones que afectan la caja, la planeación y el riesgo fiscal.
Consecuencias prácticas y operativas
1. Todo recurso debe identificar correctamente actos, cifras y antecedentes del expediente.
2. La apelación debe confrontar de manera directa lo decidido por el juez de primera instancia.
3. La falta de sustentación impide el estudio de fondo, incluso en casos de alto impacto económico.
4. Las empresas deben verificar que sus abogados litigantes dominen tanto el aspecto sustantivo como el procesal.
5. La exigencia de reintegro en virtud del artículo 670 del ET no configura doble cobro cuando simplemente se recupera lo devuelto en exceso.
Conclusión
La Sentencia 27459 evidencia que el éxito en la defensa tributaria depende tanto del contenido económico del caso como de la rigurosidad procesal. La discusión central —el reintegro del saldo a favor devuelto improcedentemente— nunca pudo ser evaluada en segunda instancia por un error en la apelación. La enseñanza para empresas y profesionales es contundente: la técnica procesal es un componente esencial para evitar que actos de alto impacto económico queden en firme sin análisis judicial.
Nota final
Balance Legal ofrece el acompañamiento estratégico que requieren las empresas para enfrentar litigios tributarios complejos, asegurar la correcta presentación de recursos y prevenir riesgos que pueden afectar su estabilidad financiera.
