DIAN aclara el alcance del ‘valor a pagar’ en las correcciones de declaraciones tributarias – Concepto 13304 de 2025
Introducción
El Concepto DIAN 013304 de 2025 ratifica la interpretación sobre qué debe entenderse por ‘valor a pagar’ en los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales concluyó que dicho término comprende no solo el impuesto a cargo, sino también las sanciones autoliquidadas, consolidando un criterio relevante para la corrección de declaraciones. Este pronunciamiento reafirma la doctrina expresada en oficios de 2019 y 2021 y tiene un impacto directo en la planeación tributaria.
¿Qué se entiende por ‘valor a pagar’?
La DIAN precisó que el ‘valor a pagar’ equivale al saldo total a cargo del contribuyente en la declaración, es decir, incluye tanto el impuesto como las sanciones autoliquidadas. No se trata únicamente del tributo, sino del conjunto de obligaciones reflejadas en el formulario. En consecuencia, las correcciones que impliquen disminución del valor a pagar abarcan tanto reducciones en el impuesto como en las sanciones.
Marco normativo y jurisprudencial
La interpretación de la DIAN se apoya en:
– Artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario: regulan las correcciones voluntarias.
– Artículos 596, 602 y 606 del Estatuto Tributario: sobre contenido y plazos de declaraciones.
– Sentencia C-296 de 1999 (Corte Constitucional): justificación de términos diferenciados para correcciones.
– Consejo de Estado, Exp. 17545 de 2011: distinción entre obligación sustancial y sanciones.
El principio aplicado es claro: donde la ley no distingue, el intérprete no puede hacerlo. Así, si la norma habla de ‘valor a pagar’, se debe entender como el saldo total declarado.
Implicaciones prácticas
Este pronunciamiento tiene varios efectos relevantes:
– Refuerza la interpretación de que el valor a pagar incluye sanciones, cerrando la discusión planteada por contribuyentes.
– Impacta los plazos de corrección, pues la reducción de sanciones también debe ajustarse al término de un año previsto en el artículo 589 E.T.
– Genera seguridad jurídica al ratificar la doctrina emitida en 2019 y 2021, consolidando un criterio uniforme.
– Sirve como herramienta de defensa para la administración en procesos donde se intente excluir sanciones del concepto de ‘valor a pagar’.
Conclusión
El Concepto DIAN 013304 de 2025 reafirma que el ‘valor a pagar’ en las correcciones tributarias abarca tanto el impuesto como las sanciones autoliquidadas. Con ello, se fortalece la seguridad jurídica, se unifica la doctrina y se fijan parámetros claros para contribuyentes y asesores. Este pronunciamiento es de gran utilidad práctica al definir con precisión el alcance de los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario.
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