Implicaciones del Concepto DIAN 009663 de 2025 sobre la sanción del artículo 669 del Estatuto Tributario
Introducción
El Concepto DIAN 009663 de 2025 constituye una referencia doctrinal clave para la aplicación de la sanción prevista en el artículo 669 del Estatuto Tributario (E.T.), relativa a la omisión de ingresos o a la utilización de sociedades como instrumentos de evasión tributaria. Este pronunciamiento aborda dos puntos de gran importancia: la responsabilidad de los representantes legales y el cómputo de la prescripción de la sanción regulada en el artículo 638 E.T. Para los profesionales del derecho tributario, el concepto refuerza los criterios de interpretación y delimita el alcance de la potestad sancionadora de la administración.
Marco normativo
El análisis parte de las siguientes disposiciones legales y jurisprudenciales:
– Artículo 669 E.T.: establece la sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
– Artículos 637 y 638 E.T.: regulan la firmeza y prescripción de las sanciones tributarias.
– Sentencias C-499 de 1998 y C-569 de 2004 (Corte Constitucional): consolidan el principio del efecto útil de las normas.
– Sentencia de Unificación del Consejo de Estado Rad. 22185 de 2019: fija criterios sobre el inicio del término de prescripción.
– Concepto DIAN 009663 de 2025: interpretación administrativa vinculante que armoniza la normativa con la jurisprudencia.
Aportes del Concepto 009663 de 2025
La DIAN precisó dos puntos sustanciales:
1. Responsabilidad de los representantes legales: estos sí pueden ser sancionados aunque no tengan la condición de responsables de IVA, pues la calidad recae sobre la sociedad. Limitar la sanción únicamente a quienes ostenten esa condición vaciaría de contenido la norma.
2. Prescripción de la sanción: cuando se impone mediante resolución independiente, el término de dos años se cuenta desde la declaración de renta o de ingresos y patrimonio de la sociedad infractora, y no desde la de terceros. Esta interpretación coincide con la jurisprudencia del Consejo de Estado.
Implicaciones prácticas para la defensa tributaria
Este concepto tiene implicaciones directas para la práctica profesional:
– Refuerza la posición de la DIAN frente a esquemas de evasión a través de sociedades, ampliando su capacidad sancionatoria.
– Obliga a los abogados tributaristas a replantear sus estrategias de defensa, ya que no es viable argumentar que el representante legal no es responsable de IVA.
– Amplía el horizonte temporal de la administración al contar el plazo de prescripción desde la declaración de la sociedad, lo que requiere un análisis detallado de fechas de presentación para estructurar defensas sólidas.
– Ofrece a la defensa la posibilidad de invocar principios constitucionales y de debido proceso, cuestionando la proporcionalidad y razonabilidad en la aplicación de la sanción del artículo 669 E.T.
Conclusión
El Concepto DIAN 009663 de 2025 consolida la interpretación del artículo 669 E.T. al confirmar que los representantes legales pueden ser sancionados aunque no sean responsables de IVA y al precisar que la prescripción se cuenta desde la declaración de la sociedad. Para los profesionales del derecho, este pronunciamiento representa una herramienta valiosa tanto en la asesoría como en el litigio tributario, pues orienta la aplicación de la sanción y al mismo tiempo marca los límites dentro de los cuales debe moverse la administración tributaria.
Notas SEO
Palabras clave trabajadas: Concepto DIAN 009663 de 2025, sanción artículo 669 E.T., representantes legales, prescripción sanción tributaria, evasión tributaria, Estatuto Tributario, Consejo de Estado, defensa tributaria, litigio tributario.
