Implicaciones del Concepto DIAN 010713 de 2025 en el Régimen Simple de Tributación (SIMPLE)
Introducción
El Concepto DIAN 010713 de 2025 constituye una referencia fundamental para la práctica tributaria en Colombia. Este pronunciamiento precisó el alcance del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) para el año gravable 2023, particularmente en relación con los profesionales, científicos y personas de profesiones liberales con ingresos en 2022 entre 12.000 y 100.000 UVT. La DIAN reconoció que, en virtud de la Sentencia C-540 de 2023, estos contribuyentes sí podían ser considerados sujetos pasivos del SIMPLE, aun cuando no estuvieran incluidos en el listado de la Resolución 000203 de 2024.
Marco normativo
El análisis parte de los siguientes fundamentos legales:
– Estatuto Tributario (arts. 903, 904, 905, 908 y 910): regulan los requisitos, topes y condiciones para pertenecer al SIMPLE.
– Sentencia C-540 de 2023: declaró inexequible el segundo inciso del numeral 2 del artículo 905 E.T., restableciendo la posibilidad de acceso al SIMPLE para contribuyentes con ingresos superiores a 12.000 UVT e inferiores a 100.000 UVT.
– Resolución DIAN 000203 de 2024: publica el listado de contribuyentes acogidos al SIMPLE, pero su artículo 4 aclara que dicha inclusión o exclusión no es constitutiva de derechos.
– Decreto 1742 de 2020 y Resolución DIAN 91 de 2021: establecen competencias de la administración en materia de doctrina y fiscalización.
Aportes del Concepto 010713 de 2025
La DIAN precisó en este concepto que:
– Los profesionales, científicos y personas de profesiones liberales con ingresos en 2022 entre 12.000 y 100.000 UVT sí pueden ser reconocidos como contribuyentes del SIMPLE 2023.
– La ausencia en el listado de la Resolución 000203 de 2024 no puede ser utilizada como argumento para negar tal reconocimiento, dado que dicho listado es meramente informativo.
– El reconocimiento debe basarse en el cumplimiento de los requisitos sustanciales y en la presentación oportuna de la declaración anual consolidada.
– Supeditar la pertenencia al SIMPLE al listado oficial supondría desconocer el efecto vinculante de la Sentencia C-540 de 2023 y vulnerar principios constitucionales como la buena fe y la confianza legítima.
Implicaciones para la práctica tributaria
El Concepto 010713 de 2025 tiene importantes efectos prácticos:
– Fortalece los argumentos de litigio para defender el reconocimiento de contribuyentes que cumplieron los requisitos, pero fueron omitidos en el listado oficial.
– Proporciona una base sólida para cuestionar actuaciones administrativas que desconozcan la calidad de sujeto pasivo del SIMPLE, apelando a la prevalencia del derecho sustancial sobre la forma.
– Refuerza la necesidad de que asesores tributarios y abogados verifiquen no solo la inclusión en listados, sino el cumplimiento material de los requisitos sustanciales.
– Ratifica el papel de la doctrina DIAN como guía interpretativa vinculante para la administración tributaria, lo cual puede ser decisivo en procesos contenciosos.
Conclusión
El Concepto DIAN 010713 de 2025 consolida la aplicación práctica de la Sentencia C-540 de 2023 en el Régimen SIMPLE, garantizando que los contribuyentes con ingresos entre 12.000 y 100.000 UVT en 2022 sean reconocidos como sujetos pasivos en 2023, independientemente de su inclusión en el listado oficial. Para los profesionales del derecho tributario, este pronunciamiento representa una herramienta estratégica tanto en la asesoría como en el litigio frente a decisiones de la administración que pretendan limitar el acceso al régimen.
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